Учет бесплатной выдачи молока-примеры
Пример 1
СМУ-1 купило за наличный расчет молочные продукты на молоко перерабатывающем заводе для бесплатной раздачи работникам. Стоимость продуктов составила 110 руб. (в том числе НДС — 10 руб.).
В тот же день молоко было выдано работникам.
В бухгалтерии СМУ-1 были сделаны следующие проводки:
Дебет 10 Кредит 60
— 100 руб. (110 — 10) — оприходовано молоко без НДС;
Дебет 19 Кредит 60
— 10 руб. — учтена сумма НДС;
Дебет 60 Кредит 50
— 110 руб. — оплачено молоко в кассу завода;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— 10 руб. — начислен НДС к зачету из бюджета;
Дебет 26 Кредит 10
— 110 руб. — списана стоимость выданного молока на накладные расходы.
Если же строительная организация купила молоко за наличный расчет в предприятиях розничной торговли или общественного питания, то НДС из бюджета возместить нельзя. Тогда стоимость молока нужно будет учитывать на счете 10 «Материалы» вместе с налогом.
Иногда строительные организации заключают договоры на обеспечение молоком с предприятиями общественного питания. При этом работникам, которые имеют право на получение этого продукта, администрация их организации выдает талоны.
Учет таких талонов нужно вести на счете 006 «Бланки строгой отчетности»
в условной оценке.
Пример 2
СМУ-6 заключило договор со столовой на обеспечение строительных рабочих молоком по норме 0,5 литра на человека. Рабочим, применяющим в своей работе химические вещества, были выданы талоны на месяц в количестве 300 шт. Условная цена каждого талона — 1 руб.
По окончании месяца столовая выставила счет-фактуру на сумму 440 руб.
(в том числе НДС — 40 руб.) и предъявила 220 полученных талонов.
СМУ-6 оплатило счет, а в бухгалтерии были сделаны следующие проводки:
Дебет 006
— 300 руб. (300 шт. x 1 руб.) — учтены талоны, выданные работникам;
Дебет 26 Кредит 60
— 400 руб. (440 — 40) — списана стоимость молока на накладные расходы
(без НДС);
Дебет 19 Кредит 60
— 40 руб. — учтен НДС по счету-фактуре;
Кредит 006
- 220 руб. (220 шт. x 1 руб.) — списана стоимость предъявленных к оплате
талонов;
Дебет 60 Кредит 51
— 440 руб. — оплачена с расчетного счета стоимость выданного молока;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— 40 руб. — предъявлена сумма НДС к зачету из бюджета.
На практике бывают случаи, когда, согласно коллективному договору, норма выдачи молока на одного работника увеличена или расширен перечень работников, имеющих право на бесплатное получение молока. Связанные с этим дополнительные расходы нельзя относить на себестоимость. Эти расходы нужно возмещать за счет фонда потребления.
Пример 3
СМУ-1 купило 50 литров молока для раздачи работникам по цене 5 руб. 50
коп. на сумму 275 руб. (в том числе НДС — 25 руб.).
В тот же день молоко было выдано, но из них 30 литров — работникам, которые используют химические вещества, а 20 литров — работающим в других вредных условиях труда.
В бухгалтерии СМУ-1 были сделаны следующие проводки:
Дебет 10 Кредит 60
— 250 руб. (275 — 25) — оприходовано молоко без НДС;
Дебет 19 Кредит 60
— 25 руб. — учтена сумма НДС;
Дебет 26 Кредит 10
— 150 руб. (30 л x (250 руб. : 50 л) — списана стоимость молока, выданного работникам, которые используют химические вещества, на накладные расходы;
Дебет 88 Кредит 10
— 100 руб. (20 л x (250 руб. : 50 л) — списана на фонд потребления стоимость молока, выданного остальным работникам;
Дебет 60 Кредит 51
— 275 руб. — оплачено молоко;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— 15 руб. (30 л x (25 руб. : 50 л)) — начислен НДС к зачету из бюджета, приходящийся на стоимость молока, выданного работникам, которые используют
химические вещества;
Дебет 88 Кредит 19
— 10 руб. (25 — 15) — списана за счет фонда потребления сумма НДС, приходящаяся на стоимость молока, выданного остальным работникам.
Налогообложение выдачи молока
Стоимость молока, бесплатно выдаваемого в порядке, установленном постановлением N 731/П-13, облагать подоходным налогом не нужно. Кроме того, с этих сумм не взымают и взносы в Пенсионный фонд РФ, фонды обязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования РФ и Государственный фонд занятости населения РФ.
Вторая часть Налогового кодекса РФ также не предусматривает обложение налогами стоимости бесплатного питания.
Но если предприятие выдает питание за счет собственных средств, то стоимость такого питания нужно включить в совокупный доход работника, облагаемый подоходным налогом.
Кроме того, со стоимости выданного молока нужно уплатить и все взносы в государственные внебюджетные фонды. Причем эти взносы придется уплатить не за счет себестоимости, а за счет фонда потребления.
У.Х. Хомякова, аудитор
Отраслевое приложение к журналу «Главбух», N 4, 2000 г.